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知乎盐选 _ 企业所得税纳税筹划

知乎盐选 2023年01月14日 202 次阅读阅读原文

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核心导读企业所得税纳税筹划【摘

### 企业所得税纳税筹划
#### 【摘
####  
#### 要】近年来，我国的经济发展水平和国际地位都得到了极
#### 大的提高，成为整个国际社会经济发展中不可或缺的一部分。
#### 做好企业的纳税筹划，可以促使企业的整体收益最大化。企业
#### 所得税作为企业纳税活动中的主要税种，不仅占有很高的地
#### 位，而且由于它自身具有的很大的税源和税负弹性的特点，因
#### 此可以给纳税人提供一定的筹划空间。文章在分析纳税筹划理
#### 论的基础上，对企业所得税纳税筹划的方法和风险进行了探
#### 究。
#### 【关键词】企业所得税；纳税筹划；纳税筹划风险
#### 【中图分类号】
#### F275;D922.222
#### 【文献标识码】
#### A
#### 【文章编号】
#### 1674-0688
#### （
#### 2019
#### ）
#### 10-0171-02
#### 0 
#### 引言
#### 随着我国经济的不断进步，与国际惯例的趋同及法制体系的进
#### 一步完善，在很大程度上改善了我国的税收环境，国内纳税筹
#### 划不仅在理论上得到进一步完善，而且在实践上也有了较大的
#### 进步，企业所得税纳税筹划在整个纳税体系中的地位也越来越
#### 高。新税法的颁布与实施，对于促进我国经济的进一步发展有
#### 着十分重要的作用，也在一定程度上对纳税筹划提出了挑战。
#### 怎样安排纳税筹划，筹划所使用的方法及整个过程有没有违反
#### 法律等，都是企业在筹划时应该考虑的重点内容。
#### 1 
#### 纳税筹划概述
#### 1.1 
#### 纳税筹划的概念
#### 本文所要阐述的企业所得税纳税筹划的概念就是企业在法律范
#### 围内，事先对企业涉及所得税的交易或事项做出周全的安排，
#### 结合自身的实际情况，考虑潜在的风险，在遵守成本效益的原
#### 则下，使所做的筹划方案能够达到企业的预期目的。
#### 1.2 
#### 纳税筹划的特点
#### （
#### 1
#### ）纳税筹划的合法性。纳税筹划之所以得以进行，其本质的
#### 原因就是其合法性，这也是企业安排筹划方案的底线。在这过
#### 程中所使用的方法或手段必须遵守相关税收法律法规，并且保
#### 证两者不会产生矛盾。政府不能按照违法行为追究其法律责
#### 任，但是可以根据企业筹划时发现的漏洞来完善税法，使企业
#### 通过漏洞来安排筹划的难度加大。
#### （
#### 2
#### ）纳税筹划的时效性。经济的发展是随着它所处宏观和微观
#### 环境的变化而变化的，税收作为企业经济发展中的重要部分，
#### 同样受到一定环境的影响。换句话说，就是税收政策不会固定
#### 不变，相反会随着宏观环境的变化而变化。企业的筹划必须在
#### 国家税法及政策范围内进行，即企业预先安排的方案要随着政
#### 策的变动进行调整，甚至在一些特殊情况下，需要重新进行筹
#### 划，在新旧政策的过渡期，要特别注重两者的差异并把握好分
#### 寸。
#### （
#### 3
#### ）纳税筹划的专业性。随着经济的持续发展，企业经济业务
#### 的核算更加复杂和多样化，同时我国的税法也进一步健全和完
#### 善。纳税筹划是企业筹划人员对税法的有效运用，它对企业筹
#### 划人员在了解相关税法制度上有极高的要求，不仅要熟悉相关
#### 税法，而且要随时掌握怎样在当前的宏观环境里，通过对公司
#### 的一系列经济活动进行安排来达到企业整体效益最大化。
#### 2 
#### 企业所得税纳税筹划的方法
#### 2.1 
#### 选择分公司或子公司
#### 企业在其持续经营过程中，可以根据需要创设子公司或分公
#### 司，但这二者有很大的区别，即前者是法人，依法独立承担民
#### 事责任并单独纳税；后者则相反，不具法人资格，它与母公司
#### 合并纳税。如果公司是新成立的，通常新成立的公司不会马上
#### 开始盈利，分公司由于不具有法人资格，需纳入总公司进行合
#### 并纳税，其所产生的亏损就能抵减总公司的应纳税所得额，使
#### 企业可以少缴部分所得税。
#### 例如：
#### P 
#### 公司经营状况良好，拟扩大经营规模准备成立一个分支
#### 机构
####  W 
#### 公司，两者的税率均为
####  25%
#### 。假设
####  P 
#### 公司
####  5 
#### 年内每年均
#### 盈利且应纳税所得额为
####  400 
#### 万元，又假设
####  W 
#### 公司成立开始的前
#### 5 
#### 年的应缴税费依次为
#### -100 
#### 万元、
#### -30 
#### 万元、
#### 20 
#### 万元、
#### 60 
#### 万
#### 元、
#### 160 
#### 万元。尽管两种组织形式下企业应缴税费在
####  5 
#### 年内的
#### 合计都是一样的，但成立分公司在前两年比子公司要少缴税
#### 费，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张状况，考虑到
#### 货币的时间价值，相当于取得了一笔无息借款，因此适宜采用
#### 分公司形式。
#### 2.2 
#### 选择不同的地区投资
#### 世界各国的发展水平不同，国内不同地区的发展水平也不同，
#### 为了缩小贫富差距，帮助西部地区发展经济，我国政府出台了
#### 许多税收政策鼓励企业到西部地区投资。
#### H 
#### 先生
####  2016 
#### 年准备在贵州设立交通运输企业，通过市场调查，
#### 估计全年的交通业务收入为
####  800 
#### 万元，维修保养车辆收入为
#### 500 
#### 万元，假设利润率为
####  30%
#### 。
#### 方案
####  1
#### ：设立一个主营交通业务公司，兼营维修、保养车辆业
#### 务。主营业务在总收入中的占比是
####  61.54%
#### ，因为
####  61.54%
#### <70%
#### ，所以无法达到「两免三减半」税收优惠政策的条件，即
#### 该公司
####  2016 
#### 年应当缴税（
#### 800+500
#### ）
#### ×30%×25%=97.5
#### （万
#### 元）。
#### 方案
####  2
#### ：设立两个公司，分别主营交通业务和维修保养车辆业
#### 务，前者的收入在成立后的两年内可以享受免税优惠，两年后
#### 享受的低税率为
####  15%
#### ，则
####  2016 
#### 年应纳所得税额
#### 500×30%×25%=37.5
#### （万元）。
#### 从上面两种方案的计算分析来看，方案
####  2 
#### 较方案
####  1 
#### 可以享受更
#### 多的税收优惠，能为企业带来更大的经济效益。
#### 2.3 
#### 主动实行技术创新
#### 根据我国新《企业所得税法》的规定，企业开发新技术、新产
#### 品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损
#### 益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的
####  50% 
#### 加计
#### 扣除，即全部费用化在当期一次性扣除；形成无形资产的，按
#### 照无形资产成本的
####  150% 
#### 进行摊销，即全部资本化在无形资产
#### 使用寿命期间摊销扣除。前者在当期抵减更多的应纳税所得
#### 额，为企业因当期节约纳税支出获取了更多的时间价值。
#### 3 
#### 企业所得税纳税筹划风险与控制
#### 3.1 
#### 企业所得税纳税筹划的风险分析
#### 3.1.1 
#### 政策运用的风险
#### 政策运用风险是由于企业在进行所得税纳税筹划的过程中过分
#### 依赖《企业所得税法》所引起的。在这过程中，企业的操作人
#### 员可能会由于对政策与税法理解错误或理解不透彻受到某些限
#### 制，这被称为政策选择风险，这种风险最容易发生在新旧税法
#### 的交替时期。政策变化风险是指由于国家政策的改变而使企业
#### 所制订好的方案偏离新的政策，进一步增大了导致最终结果与
#### 期望结果差距很大的可能性。
#### 3.1.2 
#### 税务机关的认定风险
#### 税务机关在税收征管时拥有自由裁量权，这种权利是指税务机
#### 关为了达到征税目的，根据执法环境在许可范围内进行判断，
#### 做出相应行为的权力，即税务机关有权调整企业进行纳税筹划
#### 时实施的一些不合理的安排。由于双方掌握的信息不完全一
#### 样，对政策的理解也会出现一些偏差，导致税务机关不认可企
#### 业的筹划方案，因此这种风险也是经常存在的。
#### 3.2 
#### 企业所得税纳税筹划风险的控制
#### 3.2.1 
#### 建立纳税筹划的风险预警机制
#### 企业所得税在筹划过程中时刻面临着风险，需要从整体上把握
#### 这一点并合理运用自身的技术和资源，建立一套科学、便捷的
#### 风险预警体系和适合自身特点的收集相关信息的系统。首先，
#### 通过收集大量的信息进行分析，找出潜在风险因素。其次，当
#### 发现存在一些因素可能会对纳税筹划产生影响时，应将这些因
#### 素尽快找出来，并经分析后制定积极有效的措施来防范风险。
#### 最后，企业应针对纳税筹划时最容易产生风险的因素制定相对
#### 应的控制措施并监督执行。
#### 3.2.2 
#### 综合权衡纳税筹划的成本效益
#### 企业在进行所得税纳税筹划时，需要将所得税纳税筹划和企业
#### 财务管理有效地衔接起来，既要按照规定及时缴纳税费，又要
#### 在筹划过程中为企业实现利益最大化。因此，操作人员在进行
#### 所得税筹划时需要评估各种因素的影响及重视其成本效益，它
#### 应该被纳入企业的整体经营范围，筹划人员要具有很强的专业
#### 素质，不能为了单纯的纳税收益而导致整体收益减少。
#### 4 
#### 结语
#### 当前，由于市场经济的快速发展带动了国民经济质的飞跃。我
#### 国现行的《企业所得税法》在原来的基础上有了很大的变化和
#### 调整，这不仅给企业带来了挑战，更带来了机会。企业应该充
#### 分学习并掌握现行的税法政策，积极主动地为企业创造更大的
#### 收益。企业所得税的纳税筹划是一项非常系统的工程，涉及企
#### 业经营的各个方面，在做好纳税筹划的同时，要更加重视对市
#### 场风险的防范、预测和评估，从而保证企业利益不受侵犯。
#### 参
####  
#### 考
####  
#### 文
####  
#### 献
#### [1]
#### 中华人民共和国国务院
#### .
#### 中华人民共和国企业所得税发实施条
#### 例（中华人民共和国国务院令第
####  512 
#### 号）
#### [Z].2007.
#### [2]
#### 梁文涛
#### .
#### 新企业所得税法下的纳税筹划
#### [J].
#### 财会月刊，
#### 2009
#### （
#### 8
#### ）
#### .
#### [3]
#### 杨晓玲
#### .
#### 企业所得税纳税筹划问题研究
#### [D].
#### 北京：财政部财政
#### 科学研究所，
#### 2014.
#### [4]
#### 盛爱辉
#### .
#### 企业所得税纳税筹划的实证研究
#### [J].
#### 中国商贸，
#### 2015
#### （
#### 2
#### ）
#### .
#### 作者
####  
#### 简秀梅
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